揭开运作成本的真面目
运用作业成本管理，就能准确地发掘现在已被层层"作业"费用所掩盖了的低效率，找出问题症结所在。
在Coil Finishing Company（编者译：精轧制品公司），月底结算报告亮出了红灯：虽然费用平稳不变，?量却在下降。高层经理?此专门召开会议，对各级生?经理进行严厉批评。
经过一番热火朝天的争论之後，生?经理终於说明了上司们不曾注意到的一个事实：通过当月工作类别反映出来的?品组合与上月大?不同。高层经理表示歉意，然後便要生?经理回去工作。
他们走後，高层经理都对公司的预算系统深表恼火，因?他们无法从中获取有意义的资讯。
於是，公司决定采用作业成本管理系统（Activity-Based Management）。这是一种以团队?基础的资讯系统，把成本控制权交给了管理人员，而不是依赖於把细节和内在联系掐头去尾的财务原则。不论在制造业还是服务行业，利用作业成本管理，就可以跟踪运作部门中的各项作业及所有人员的情况。
作业成本管理的优点
这样，问题便迎刃而解。公司的预算讨论现在全都针对生?经营本身进行，如怎样改善经营、削减成本等。
所未有的绩效。它的优点如下：
１ 便於找出问题的起因，并自动提醒你警惕效率低下。
２ 致力於培养以任务?导向的团队管理方式。
３ 在购买新设备到寻找具有竞争力的缝隙市场这整个成本过程中，提供最有价值的资讯。
４ 月底财务报表制作简便、资讯准确，使你做到心中有数。
５ 通过直接与财务结果挂?，确保?品成本核算系统提供有效的最新情况。
企业运作中，导致成本的因素是什?？这个问题是成本管理的关键。作业驱动因素说明了作业对资源的消耗情况。这是企业运作中的量化指标，极好地说明了作业与成本的关系。就精轧制品公司而言，其作业驱动因素包括：轧压次数、切割准备和调整以及切割长度。作业驱动因素之所以是成本控制最理想的焦点，是因?：
客观性 能够防止人们在实现目标方面自欺欺人。
富有意义 作业驱动因素与成本之间是一种成本与效益的关系。
简单易懂 涉及人人都懂的基本作业。
直观、快捷 一项工作涉及多少作业驱动因素，只要观察运作过程就能确定。
行之有效 作业驱动因素的运用可在改进预算（叁见插栏《是成本作业管理，而非魔法》）、评估缝隙市场以及减少浪费等方面收到立竿见影的良好效果。
企业的目标乃是要找出与其实力最?相宜的市场缝隙。如果缺乏有效的成本资讯，找到的就可能是市场缝隙的假像。例如，由於传统的成本核算系统低估了顾客定做或散单的成本，就会致使这类专案看似盈利丰厚。
发现市场缝隙、找出自身竞争优势的关键，在於熟谙?品及顾客的盈利性。传统的成本核算系统很容易使企业偏离这一根本。要加以纠正，需对现有的成本核算及资讯系统进行客观的重新评估，找出曲解的根源及纠正措施。当经理人转而采用作业成本管理时，成本估算系统就通过预算使之与财务报告挂起?来。
仅仅找出低效率之所在还不够，还应该了解并通报其?生的致因。由於作业成本管理能够提供持续有效的结果，因而非常适合用来提供一些重要的统计资料，有利於达到效率改善和顾客服务等业务目标。
你可以一次选择几个作业驱动因素，作?降低成本的重点。不过，每个人都要注重自己的目标和具体业绩。在某些运作中，有关准备和调整的资料是效率的重要指标；而在别的运作中，却可能是加班费用。在作业成本管理中，曾一度?直接人
工和间接费用等财务报表所淹没的可控成本，第一次完整地展现在人们眼前。
一旦采用作业成本管理系统，企业就不必再苦苦追索低效率的原因。以下是两种分析及消除低效率的方法：
减少工作负荷
把低效率看作是资源的浪费。举例来说，切割准备和调整每次都会?生一定成本。现在，我们可以看到这种成本了。只要意识到了这种成本，就能设法减少准备和调整的次数，或者减少每次准备和调整的成本。
调整生?能力
如果资源少，生?量大，也许就该加速向卖主发货、加班加点、向外分包部分生?；反之，如果资源过剩，就须考虑如何处置剩馀劳动力和闲置设备、如何应付多馀的原材料库存带来的额外成本。
新型的管理态度
实施作业成本管理系统的理想环境包括如下几点：
１ 利用预算和指标，使企业各级员工都能看得见目标。
２ 借助激励举措及自由手法的支援，团队共同努力实现预算。这在各种企业环境中都证明行之有效，与孤立地注重个人激励形成鲜明的对照。
３ 凡事疑问、欢迎提建议的管理态度。
４ 正如所有重大变革一样，要准备面对抵抗情绪。最好的办法就是对事不对人。不要迁怒于估算会计或生?经理。真正的敌人是效率低下。
任何旨在改善经营的管理系统都必须让实际操作的员工叁与设计和实施。否则，该系统就会象传统的成本核算一样，难以深入到运作中去。
与以往的预算不同，在作业成本管理系统中，如果预算成本与实际成本不符，人们就会调查实际成本中未体现出来的要素。只要找出一个新的作业驱动因素，往往就能找到答案。原有系统的缺陷曝了光，新的成本目标得到明确之後，作业成本管理便开始了。
作业成本管理系统提供的是适时的资讯。其模式可以自行得到验证，因而能?持续的经营决策提供准确、适时的资料。有了可以预见的财务资讯，就可以根据观察到的作业驱动因素的数量了解所支出的成本。
获得的新资讯可应用於?品设计、外购决策以及创办合资企业等。而能否充分发挥其作用，那就取决於管理者的创造性了。
总之，实施作业成本管理的过程，会使人更深入地了解企业的成本结构。其目标不仅在於提供准确的?品成本资讯，而且，通过落实成本去向会提高管理报告、生?效率和成本控制的水平。从这些资料中，你可以找到创立企业竞争优势的金钥匙。
原文摘自Activity-Based Management一书。作者1995年登记版权。American Management Association协会下属机构AMACOM (New York, NY 10020)出版。刘平译。
作者William H.Wiersema?执照公共会计师，系Miller, Cooper & CO., Ltd.公司的一名经理，擅长成本管理。
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